Тема
4. КОНТРОЛЬ І РЕВІЗІЯ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
1. Завдання,
об’єкти і джерела ревізії розрахункових та кредитних операцій.
2. Перевірка
розрахунків з підзвітними особами.
3. Перевірка
розрахунків з дебіторами і кредиторами.
4. Перевірка
розрахунків з бюджетом та позабюджетних платежів.
Основні
завдання ревізії розрахункових і кредитних операцій:
1) повнота і
своєчасність перевірки розрахунків по платежах в бюджет;
2) дотримання
діючих положень про оплату витрат на відрядження, по виплаті компенсації при переході на роботу в
іншу організацію, витрачання грошей на
операційні і господарські витрати;
3) законність
здійснення операцій по розрахунках з дебіторами і кредиторами, виконання завдань із зниження
дебіторської і кредиторської заборгованості, обґрунтованості
їх списання;
4) повнота і
своєчасність пред’явлення претензій за порушення договірних
зобов’язань;
5)
обґрунтованість одержання, правильного використання і своєчасності
погашення кредитів
банку;
6) дотримання
встановлених правил інвентаризації рахунків.
Джерелами
ревізії є:
1) завдання із
зниження дебіторської і кредиторської заборгованості;
2) розрахунки
сум платежів в бюджет;
3) заявки на
виділення лімітів кредитування;
4) первинні
документи з оформлення розрахункових операцій;
5) матеріали
інвентаризації;
6) розрахункові
відомості;
7) облікові
регістри по рахунках №36, 37, 63, 64, 65, 67, 66, 68;
8) Головна
книга, Баланс.
Метою ревізії
розрахунків з підзвітними особами є встановити цільове
використання
підзвітних сум і виявити незаконні і господарсько-недоцільні
витрати.
Об’єктом
перевірки розрахунків із підзвітними особами є накази і
розпорядження,
авансові звіти із прикладеними документами, записи по
рахунку 372
„Розрахунки з підзвітними особами”. За даними відомості
аналітичного
обліку розрахунків з підзвітними особами встановлюється список осіб, що перебували у відрядженні, і
працівників, які дістали грошові кошти під звіт
на господарські потреби.
Ревізію
розрахунків з підзвітними особами починають із перевірки змісту
касових операцій
і операцій по рахунках в банку. Зіставляючи дані
аналітичного
обліку по рахунку 372 „Розрахунки з підзвітними особами” з
даними по касі,
визначають, як дотримувався порядок видачі сум на операційні і господарські витрати.
Джерелами
ревізії розрахунків з підзвітними особами по відрядженнях є
накази,
розпорядження керівника підприємства, посвідчення на відрядження,
дані по виданих
грошових авансах, письмові пояснення результатів
відрядження,
авансові звіти з додатками, проїзні квитки, рахунки готелів, інші документи про витрати, що виправдують
підзвітних осіб; записи по рахунках 30 „Каса”,
31 „Рахунки в банках”, 372 „Розрахунки з підзвітними особами”;
журнал №3,
відомості № 3.2; касова книга, прибуткові й видаткові касові
ордери.
Невід’ємною
частиною ревізії підзвітних сум є перевірка витрат коштів
на службові
відрядження. Якщо внаслідок контролю виявиться, що працівник має заборгованість перед підприємством
після здійснення службового відрядження
або інших операцій, то видача чергового авансу вважається незаконною.
На підставі
наказів і відміток у посвідченні про відрядження визначають
задані і
фактичні строки відрядження. Термін відрядження в Україні – до 30
календарних
днів, за кордон – 60 календарних днів. На підставі відміток у
посвідченні про
відрядження визначають правильність оплати добових.
Ревізор повинен
контролювати своєчасність і повноту повернення
невитраченої
підзвітними особами готівки. Вона має бути повернута в касу
протягом 3 днів
після відрядження. Особи, що одержали гроші під звіт на інші
цілі, повертають
невикористану готівку не пізніше робочого дня, що є
наступним за
день видачі.
Наявність
дебіторської і кредиторської заборгованості є фактором
негативним. Для
перевірки такої заборгованості ревізор використовує
бухгалтерський
баланс, регістри бухгалтерського обліку по рахунках 36
„Розрахунки з
покупцями і замовниками”, 37 „Розрахунки з різними
дебіторами”, 63
„Розрахунки з постачальниками та підрядчиками”, 64
„Розрахунки за
податками і платежами”, 65 „Розрахунки за страхування”, 66
„Розрахунки з
оплати праці”, 67 „Розрахунки з учасниками”, 68 „Розрахунки за іншими операціями”, первинні документи
по розрахунках з дебіторами і
кредиторами,
акти звірок.
Контроль і
ревізію розрахунків з постачальниками і підрядчиками
починають з
перевірки наявності та правильності оформлення документів,
пов’язаних з
постачанням та капітальним будівництвом, тобто договорів на
постачання,
капітальне будівництво та всієї документації пов’язаних з
початком
будівництв. Потім необхідно звірити суми заборгованості, що
обліковується на
аналітичних рахунках до рахунку 63 і даних бухгалтерського балансу; встановити законність продукції в
господарстві; звернути увагу на
правильність
застосування постачальниками цін, тарифів, надбавок; перевірити повноту оприбуткування матеріальних
цінностей від постачальника і встановити
чи немає випадків пред’явлення йому претензій; з’ясувати відповідність сум в платіжних документах
і актах та в рахунках-фактурах;
провести звірку
сум по кожному постачальнику і підряднику.
Контроль і
ревізію розрахунків з покупцями та замовниками ревізор
починає з
детального вивчення умов договору. В умовах договору необхідно
визначити за
якими цінами реалізується продукція або товари; як часто буде
постачатися
продукція та проводитимуться розрахунки. Необхідно також
перевірити
реальність заборгованості по рахунку 36. Особливу увагу необхідно звернути на те, коли заборгованість не
погашається протягом тривалого часу.
Ревізор звертає
увагу також на якісні показники продукція, яка
реалізується
замовнику.
Перевіряючи
дебіторську заборгованість слід звернути увагу на
своєчасність
проведення інвентаризації розрахунків. Підприємства-кредитори повинні направити своїм боржникам
виписки з особових рахунків про розміри їхньої
заборгованості. Боржники у десятиденний термін повинні підтвердити заборгованість або повідомити про свою
незгоду.
Термін позовної
давності по сумах заборгованості становить 3 роки.
Після закінчення
цього терміну заборгованість підлягає списанню. По
бухгалтерському
обліку прострочена кредиторська заборгованість списується
на доходи,
дебіторська – на витрати.
Перевіряючи
кредиторську заборгованість постачальникам та іншим
кредиторам,
необхідно вияснити:
1) наявність на
рахунку 63 „Розрахунки з постачальниками і підрядчиками”
сум, по яких
пройшов термін позовної давності;
2) випадки
списання на доходи підприємства сум кредиторської заборгованості з простроченим терміном позовної давності
замість віднесення її в дохід бюджету.
Суми кредиторської заборгованості, щодо яких термін позовної давності минув, підлягають перерахуванню
підприємствами до відповідного бюджету
не пізніше 10 числа наступного місяця після закінчення терміну позовної давності;
3) своєчасність
перерахування сум кредиторської заборгованості в бюджет,
оскільки за
несвоєчасне перерахування до бюджету справляється пеня в
розмірі 0,3% від
цих сум за кожен день прострочення.
При ревізії
розрахунків з бюджетом і позабюджетними фондами
визначальним є
податкове законодавство.
Загальні вимоги,
які ставляться до цих розрахунків, - перевірка
дотримання
встановленого порядку правильного визначення сум, які належать до бюджету і своєчасності перерахувань в
дохід бюджету.
При перевірці
правильності та своєчасності сплати слід перевірити
облікові
регістри по рахунках 31 „Рахунки в банках”, 64 „Розрахунки за
податками і
платежами”, 65 „Розрахунки за страхуванням”.
Здійснюючи
перевірку записів по кредиту рахунку 31 та дебету 64, 65,
з’ясовують своєчасність
перерахування податків та зборів до бюджету.
По кредиту 64,
65 перевіряється правильність розрахунків сум податків,
зборів та інших
обов’язкових платежів.
Сальдо по
рахунках 64, 65 повинно відповідати залишкам, вказаних в акті
звірки з податковою
інспекцією. У разі виявлення відхилень потрібно з’ясувати їх причини.
Для визначення
правильності вирахування податків та зборів, зіставляють
заборгованість
по розрахунках з бюджетом і позабюджетними фондами, які
відображені на
бухгалтерських рахунках із сумами, що вказані в деклараціях і розрахунках.
Рекомендована
література:
1. Наказ
Міністерства фінансів України N69 від 11.08.94 «Про Інструкцію по
інвентаризації
основних засобів, нематеріальних активів, товарно-
матеріальних
цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» (зі
змінами,
внесеними згідно з Наказом Мінфіну N 832 (z0922-10) від
05.08.2010).
2. Наказ
Міністерства фінансів України N791 від 5.07.2007р. «Про
затвердження
Змін до Інструкції про службові відрядження в межах України
та за кордон».
[Електронний ресурс]. – Режим доступу:
http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0825-07
3. Постанова
Кабінету Міністрів України від 23 квітня 1999 р. N 663
«Про норми
відшкодування витрат на відрядження в межах України та за
кордон» (зі
змінами та доповненнями від 01.01.2010) [Електронний ресурс].
– Режим доступу:
http://zakon1.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=663-99-
%EF
4. Дікань Л.В.
Контроль і ревізія: Навч. посіб. – 2-ге вид., перероб. і доп. – К.:
Знання, 2007. –
С. 204-213.
5. Дікань Л.В.,
Чечетова Н.Ф., Синюгіна Н.В. Контроль і ревізія. Навчальний
посібник для
самостійного вивчення дисципліни. – Х.: ВД. «ІНЖЕК», 2009.
– С. 170-177.
6. Контроль і
ревізія. Навчальний посібник. Нормативно-практичні матеріали/
Романів Є.М., Хом’як
Р.Л., Мороз А.С. та ін. – Львів: «Інтелект-Захід», 2001.
– С. 86-93.
7. Павлюк В.В.,
Сердюк В.М., Акаєв Ш.М. Контроль і ревізія. Навчальний
посібник. – К.:
«Центр навчальної літератури», 2006. – С. 99-123.
8. Стрєльніков
Р.М. Контроль і ревізія. Практикум. Навчальний посібник. – К.:
Центр учбової
літератури, 2007. – С. 171-188.
9. Усач Б.Ф.
Контроль і ревізія: Підручник. – 7-ме вид., стер. – К.: Знання-
Прес, 2008. – С.
76-115.
10. Франчук В.
І., Живко М. О., Живко З. Б. Контрольно-ревізійна діяльність.
Конспект лекцій.
– К.: Алерта, 2008. – С. 103-112__
Комментариев нет:
Отправить комментарий